小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉,在促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、穩(wěn)定經濟增長、穩(wěn)定和擴大就業(yè)等方面起著至關重要的作用。近年來,國家高度關注小微企業(yè)發(fā)展,出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。國家稅務總局持續(xù)加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度,不斷增強小微企業(yè)應對市場風險的能力,助推小微企業(yè)健康發(fā)展,在全社會激發(fā)起大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的熱潮。市國稅局將宣傳好、落實好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為服務稅戶、服務發(fā)展的重要舉措,將在本專欄相繼對有關稅收優(yōu)惠政策予以刊載并解讀。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十八條符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

財政部、國家稅務總局

關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知

財稅〔2015〕34號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,經國務院批準,現就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下:

一、自1月1日至2017年12月31日,對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數,包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。

從業(yè)人數和資產總額指標,應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

上述計算方法自1月1日起執(zhí)行,《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。

三、各級財政、稅務部門要密切配合,嚴格按照本通知的規(guī)定,抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時,要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況,對發(fā)現的新問題及時反映,確保優(yōu)惠政策落實到位。

國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告

第17號

為落實國務院第83次常務會議關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的決定,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定,對落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題公告如下:

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收方式,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策),以及財稅〔2015〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務機關審核批準。

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數、資產總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數、資產總額”情況。

三、小型微利企業(yè)預繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的,分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的,預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應當停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

(二)定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應納稅所得額不超過20萬元(含)的,本年度預繳企業(yè)所得稅時,累計應納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

(三)定額征稅的小型微利企業(yè),由主管稅務機關根據優(yōu)惠政策規(guī)定相應調減定額后,按照原辦法征收。

(四)本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,停止享受減半征稅政策。

(五)企業(yè)根據本年度生產經營情況,預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的,應按規(guī)定補繳稅款。

五、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告第28號)附件2、附件4涉及以下相關行次的填報說明中,原10萬元統一修改為20萬元:

(一)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類,版)》填報說明第五條第(一)項之13.第14行的填報說明。

(二)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類,版)》填報說明第五條第(二)項之5.第25行的填報說明。

(三)附件4《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(b類,版)》填報說明第三條第(三)項之1.第12行的填報說明。

六、本公告適用于至2017年度小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。本公告發(fā)布之日起,《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)廢止。

特此公告

國家稅務總局關于《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》的解讀

近日,國家稅務總局印發(fā)了《關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第17號)�，F解讀如下:

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用,在將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應納稅所得額6萬元提高到10萬元的基礎上,國務院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力,國務院第83次常務會議研究決定,將小微企業(yè)減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額20萬元以下納稅人。3月13日,財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2015〕34號),明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位,方便納稅人享受優(yōu)惠,便于基層稅務機關操作。同時,為征納雙方提供一份內容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件,減少“文件套文件”現象,本公告在《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第23號)基礎上,適應稅收政策調整,對一些具體管理操作問題進一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策?

小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式,均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收,以及自1月1日至2017年12月31日,年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的,其所得減按50%計入應納稅所得額,并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時候開始能夠享受所得稅優(yōu)惠政策?

之前,小型微利企業(yè)統一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策,季度預繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有做法,允許小型微利企業(yè)在季度、月份預繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策,在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利,有效緩解資金緊張,減少貸款壓力,增強其流動性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

查賬征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且上一年度應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的。

對于按照實際利潤額預繳稅款的,預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的,本年度預繳企業(yè)所得稅時,累計應納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當地主管稅務機關根據優(yōu)惠政策規(guī)定相應調減定額后,繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè),預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

對于本年新辦小型微利企業(yè),凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,停止享受其中的減半征稅政策;超過30萬元的,停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件,本年預計可能符合小微企業(yè)標準,預繳時是否可以享受優(yōu)惠政策?

為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面,對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的,本公告又適當放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即企業(yè)根據本年度生產經營情況,如果預計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件,其季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如:a企業(yè)資產總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件,但應納稅所得額為31萬元,未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。a企業(yè)預計可能符合小型微企業(yè)條件,a企業(yè)填寫預繳申報表,可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進一步簡化備案手續(xù),方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠。

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉變政府職能、改進工作作風的統一要求,去年國家稅務總局公告第23號在落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經簡化了管理手續(xù)。規(guī)定:小微企業(yè)季度預繳不需履行任何手續(xù),匯算清繳時應就“從業(yè)人數、資產總額”等履行備案手續(xù)。為進一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù),減輕辦稅負擔,國家稅務總局將修改季度預繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在預繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時,可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數、資產總額”等欄次履行備案手續(xù),無需稅務機關事先審核批準和專門備案。

九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策?

企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的,應按規(guī)定補繳稅款。

【相關鏈接】

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策沿革

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條　符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條　企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

3.《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕133號發(fā)布日期:2009-12-02):自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號發(fā)布日期:2011年11月29日):自2012年1月1日至12月31日,對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5.《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號發(fā)布日期:4月8日):自1月1日至12月31日,對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

6.《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號發(fā)布日期:3月13日):自1月1日至2017年12月31日,對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。